ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Кодекс профессиональной этики членов АЭББ (далее «Кодекс») устанавливает основополагающие принципы этики членов АЭББ при осуществлении ими профессиональной деятельности.  Эти принципы устанавливают стандарты поведения, ожидаемые от членов АЭББ. 
К основополагающим принципам относятся: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.
Кодекс представляет собой свод правил поведения, которым члены АЭББ должны руководствоваться для выявления, оценки и устранения угроз соблюдению основополагающих принципов. 
Кодекс определяет подход, который член АЭББ должен применять в своей деятельности.
Кодекс признает, что наличие условий, политик и процедур, установленных законодательством, нормативными актами, заказчиком услуг может повлиять на выявление угроз соблюдению основополагающих принципов. Эти условия, политики и процедуры также могут быть значимым фактором при оценке членами АЭББ приемлемости угрозы. Если уровень угроз не соответствует приемлемому уровню, настоящий Кодекс предусматривает для члена АЭББ принятие мер предосторожности по их минимизации и устранению. Меры предосторожности — это действия члена АЭББ, предпринимаемые им по отдельности или в сочетании, для эффективного снижения угроз до приемлемого уровня.
Положения настоящего Кодекса являются базовыми, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться члены АЭББ в своей работе.
Членам АЭББ рекомендуется документально фиксировать суть вопроса, подробности обсуждений по возникающим ситуациям и обстоятельствам, включая обсуждения с заказчиком услуг, принятые решения и обоснование этих решений.
Отличительной особенностью профессиональной деятельности члена АЭББ является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность члена АЭББ не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного заказчика услуг. Действуя в общественных интересах, член АЭББ должен соблюдать требования профессиональной этики.

Настоящий Кодекс имеет следующую структуру:

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1 ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ ЭТИКИ

РАЗДЕЛ 2 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К СОБЛЮДЕНИЮ ОСНОВОПОЛАГАЮЩИХ ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ

РАЗДЕЛ 3 УГРОЗЫ ОСНОВОПОЛАГАЮЩИМ ПРИНЦИПАМ ЭТИКИ И
МЕРЫ ПРЕДОСТОРОЖНОСТИ

РАЗДЕЛ 4 РАЗРЕШЕНИЕ ЭТИЧЕСКИХ КОНФЛИКТОВ

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ КОНЦЕПТУАЛЬНОГО ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ОСНОВОПОЛАГАЮЩИХ ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ

РАЗДЕЛ 6 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА ОБ ОКАЗАНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УСЛУГ

РАЗДЕЛ 7 РЕКЛАМА И ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УСЛУГ

РАЗДЕЛ 8 ПОДАРКИ И ЗНАКИ ВНИМАНИЯ

РАЗДЕЛ 9 РЕАГИРОВАНИЕ НА НЕСОБЛЮДЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ПРАВИЛ

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

РАЗДЕЛ 1. ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ ЭТИКИ

1.1 Члены АЭББ должны соблюдать следующие основополагающие принципы этики:
Честность
Объективность
Профессиональная компетентность и должная тщательность
Конфиденциальность
Профессиональное поведение
 Члены АЭББ должны соблюдать каждый из основополагающих принципов
Основополагающие принципы этики устанавливают стандарт поведения, ожидаемый от членов АЭББ. 
1.2 ЧЕСТНОСТЬ
1.2.1 Член АЭББ должен соблюдать принцип честности, который требует от него быть честным во всех профессиональных и деловых отношениях. 
Честность подразумевает действие надлежащим образом, даже если на члена АЭББ оказывается давление с целью заставить его поступить иначе или если это может повлечь за собой потенциальные негативные коммерческие или организационные последствия.
 1.2.2 Действовать надлежащим образом означает:
1.2.2.1 Отстаивать свою позицию при столкновении с дилеммами и трудными ситуациями;
1.2.2.2 Освещать проблему таким образом, который соответствует обстоятельствам и требованиям законодательства, в том числе предупреждать заказчика профессиональных услуг о необходимости оповестить пользователей информации о допущенных искажениях, пропуске или сокрытии
1.2.3 Член АЭББ не должен намеренно участвовать в работе с отчетами, декларациями, сообщениями или другой информацией, если он считает, что эта информация:
1.2.3.1 Содержит существенно ложное или вводящее в заблуждение утверждение;
1.2.3.2 Содержит заявления или информацию, предоставленные неосторожно или неосмотрительно; 
1.2.3.3 Пропускает или скрывает необходимую информацию в случаях, когда такое упущение или неясность может ввести в заблуждение.
1.2.5 Честно подходить к вопросам ценообразования, а именно:
1.2.5.1 Устанавливать плату на услуги на справедливом и обоснованном уровне, соответствующем объему и сложности задач;
1.2.5.2 Избегать применения демпинговых расценок с целью получения преимущества на рынке;
1.2.5.3 Ясно и полно информировать клиента о структуре услуги и всех включённых опциях.
1.3 ОБЪЕКТИВНОСТЬ 
Член АЭББ должен соблюдать принцип объективности, который требует от него принятия профессионального или делового суждения без ущерба для его объективности из-за:
1.3.1 Предвзятости;
1.3.2 Конфликта интересов;
1.3.3 Неправомерного влияния или необоснованной зависимости от отдельных лиц, организаций, технологий или других факторов.
Член АЭББ не должен осуществлять профессиональную деятельность, если обстоятельства или отношения оказывают ненадлежащее влияние на его профессиональное суждение относительно этой деятельности.
1.4 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ И ДОЛЖНАЯ ТЩАТЕЛЬНОСТЬ
1.4.1 Член АЭББ обязан соблюдать принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, который требует от него:
1.4.1.1 Достигать и поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для обеспечения предоставления заказчику профессиональных услуг, на основе действующих технических и профессиональных стандартов и соответствующего законодательства; 
1.4.1.2 Действовать добросовестно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
1.4.2 Обслуживание заказчиков и найм сотрудников, обладающих профессиональной компетентностью, предполагает проявление здравого смысла при применении профессиональных знаний и навыков.
1.4.3 Знания и навыки, необходимые для профессиональной деятельности, различаются в зависимости от характера выполняемой деятельности. Например, помимо применения любых технических знаний, относящихся к профессиональной деятельности, межличностные, коммуникативные и организационные навыки облегчают взаимодействие сотрудника или соисполнителя члена АЭББ с организациями и лицами, с которыми он взаимодействует.
1.4.4 Поддержание профессиональной компетентности требует от членов АЭББ постоянного понимания и осведомленности о технических, профессиональных, деловых и технологических достижениях, имеющих отношение к его профессиональной деятельности. Постоянное профессиональное развитие позволяет развивать и поддерживать навыки, необходимые для компетентной работы в профессиональной среде.
1.4.5 Должная тщательность подразумевает обязанность действовать в соответствии с требованиями законодательства и заключённого договора с заказчиком услуг внимательно, тщательно и своевременно.
1.4.6 Соблюдая принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, член АЭББ должен предпринимать разумные шаги для обеспечения того, чтобы лица, работающие в профессиональном качестве под его руководством, имели надлежащую подготовку и осуществляли надлежащий надзор.
1.4.7 При необходимости член АЭББ должен информировать заказчика услуг или других пользователей результатов его профессиональной деятельности об ограничениях, присущих его деятельности, и разъяснять последствия этих ограничений.
1.5 КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
1.5.1 Член АЭББ обязан соблюдать принцип конфиденциальности, который обязывает его соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе профессиональных и деловых отношений, что подразумевает: 
1.5.1.1 Быть бдительным к возможности непреднамеренного раскрытия информации;
1.5.1.2 Сохранять конфиденциальность информации среди сотрудников или соисполнителей, находящихся под контролем члена АЭББ;
1.5.1.3 Сохранять конфиденциальность информации, раскрытой потенциальным заказчиком услуг.
1.5.2 Сохранение конфиденциальности информации, полученной в ходе профессиональных и деловых отношений, предполагает принятие членом АЭББ соответствующих мер для защиты конфиденциальности такой информации в процессе ее сбора, использования, передачи, хранения или сохранения, распространения и законного уничтожения.
1.5.3 Член АЭББ не должен:
1.5.3.1 Разглашать конфиденциальную информацию, полученную в ходе профессиональных и деловых отношений;
1.5.3.2 Использовать конфиденциальную информацию, полученную в ходе профессиональных и деловых отношений, в своих интересах, интересов сотрудников и соисполнителей члена АЭББ или третьих лиц;
1.5.3.3 Использовать или раскрывать любую конфиденциальную информацию, полученную или приобретенную в ходе профессиональных или деловых отношений, после окончания этих отношений; 
1.5.3.4 Использовать или раскрывать информацию, в отношении которой действует обязанность сохранения конфиденциальности, независимо от того, стала ли эта информация общедоступной, будь то надлежащим образом или ненадлежащим образом.
1.5.4 Член АЭББ может или обязан раскрывать или использовать конфиденциальную информацию, если:
1.5.4.1 Существует юридическая или профессиональная обязанность или право сделать это; 
1.5.4.2 Это разрешено заказчиком услуг или любым лицом, имеющим полномочия разрешать раскрытие или использование конфиденциальной информации, и это не запрещено законом или нормативными актами.
1.5.5 Ниже перечислены обстоятельства, при которых члены АЭББ могут быть обязаны или имеют право раскрыть конфиденциальную информацию:
1.5.5.1 Раскрытие информации требуется в соответствии с законом или нормативным актом, например:
1.5.5.2 Предоставление документов или иное предоставление доказательств в ходе судебного разбирательства;
1.5.5.3 Предоставление соответствующим государственным органам информации о выявленных нарушениях закона;
1.5.5.4 Существует профессиональная обязанность или право раскрывать или использовать, если это не запрещено законом или нормативными актами:
1.5.5.4.1 Для ответа на запрос или расследование профессионального, или регулирующего органа;
1.5.5.4.2 Для защиты профессиональных интересов члена АЭББ в судебных разбирательствах; 
1.5.5.4.3 Чтобы соблюдать технические и профессиональные стандарты, включая требования этики.
1.5.6 При принятии решения о раскрытии или использовании конфиденциальной информации следует учитывать следующие факторы, в зависимости от обстоятельств:
1.5.6.1 Может ли быть нанесен ущерб интересам каких-либо сторон, включая третьих лиц, чьи интересы могут быть затронуты, если заказчик услуг разрешит раскрытие или использование информации членом АЭББ.
1.5.6.2 Вся соответствующая информация известна и обоснована, насколько это практически возможно. 
1.5.6.3 Предлагаемые средства передачи информации.
1.5.6.4 Являются ли стороны, которым должна быть предоставлена информация или к которой должен быть предоставлен доступ, надлежащими получателями.
1.5.6.5 Любые применимые законы или нормативные акты 
1.5.7 Обстоятельства, при которых член АЭББ запрашивает разрешение на использование или раскрытие конфиденциальной информации, включают случаи, когда информация будет использоваться в учебных целях, при разработке продуктов или технологий, в исследованиях или в качестве исходного материала для отраслевых или других сравнительных данных или исследований. Такое разрешение может быть общим по своему применению (например, в отношении использования информации для целей внутреннего обучения или инициатив по повышению качества). 
Член АЭББ не должен запрашивать разрешение при использовании информации в обезличенном виде.  
1.5.8 Член АЭББ обязан соблюдать принцип конфиденциальности даже после прекращения отношений с заказчиком услуг. При этом член АЭББ имеет право использовать предыдущий опыт, но не имеет права использовать или раскрывать какую-либо конфиденциальную информацию, полученную в ходе профессиональных или деловых отношений.
1.6 ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ПОВЕДЕНИЕ
1.6.1 Член АЭББ обязан соблюдать принцип профессионального поведения, который требует от него:
1.6.1.1 Соблюдать соответствующие законы и правила, в том числе использовать лицензионное программное обеспечение;
1.6.1.2  Вести себя в соответствии с профессиональной обязанностью действовать в общественных интересах во всех профессиональных видах деятельности и деловых отношениях
1.6.1.3 Избегать любого поведения, которое, как известно или должно быть известно члену АЭББ, может дискредитировать профессиональную деятельность.
1.6.2 Член АЭББ не должен сознательно заниматься какой-либо деятельностью, занятием или деятельностью, которая наносит или может нанести ущерб целостности, объективности или хорошей репутации профессионального сообщества и, как следствие, будет несовместима с основополагающими принципами.
1.6.3 При осуществлении продвижения или предложения себя, своих услуг  или размещении рекламы член АЭББ во избежание дискредитации профессиональной деятельности  руководствуется положениями Раздела 7 настоящего Кодекса. 

РАЗДЕЛ 2 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К СОБЛЮДЕНИЮ ОСНОВПОЛАГАЮЩИХ ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ

2.1. Обстоятельства работы членов АЭББ могут создавать угрозы нарушения основополагающх принципов этики. Невозможно определить все ситуации, которые создают угрозы основополагающим принципам этики, и определить все уместные ответные действия. Кроме того, характер оказания услуг может различаться и, следовательно, могут возникать различные угрозы, требующие применения различных мер предосторожности. Поэтому Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основополагающих принципов этики.
2.2. Концептуальный подход к соблюдению основополагающих принципов этики заключается в том, что член АЭББ должен идентифицировать угрозы нарушения основополагающих принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.
2.3. Кодекс применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основополагающих  принципов этики, и способен предостеречь члена АЭББ от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена настоящим Кодексом как недопустимая.
2.4. В случаях, когда член АЭББ обнаруживает угрозы нарушения основополагающих принципов этики и, оценив их, принимает решение, что они превышают допустимый уровень, он должен определить, существуют ли уместные меры предосторожности и возможно ли предпринять их для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Выполняя такие действия, член АЭББ руководствуется своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные члену АЭББ в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности так, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.
2.5. Член АЭББ должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы.
2.6. При оценке значимости угрозы член АЭББ должен принимать во внимание качественные и количественные факторы. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, член АЭББ может столкнуться с ситуациями, когда угрозы не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня, потому что они слишком значимы или надлежащие меры предосторожности по какой-либо причине неприменимы. В случае, когда член АЭББ не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг, прекратить их предоставление.
2.7. В случаях, когда член АЭББ сталкивается с необычными обстоятельствами, в которых применение конкретного требования настоящего Кодекса привело бы к неадекватному результату или результату, не соответствующему общественным интересам, член АЭББ может обратиться за консультацией в АЭББ, или иной регулирующий орган.

РАЗДЕЛ 3 УГРОЗЫ ОСНОВОПОЛАГАЮЩИМ ПРИНЦИПАМ ЭТИКИ И МЕРЫ ПРЕДОСТОРОЖНОСТИ

3.1 Соблюдению основополагающих принципов этики может угрожать широкий круг обстоятельств и взаимоотношений. Обстоятельства или взаимоотношения могут стать причиной более одной угрозы, а одна угроза может привести к нарушению более одного основополагающего принципа этики. Большинство угроз можно разделить на следующие виды:
3.1.1. Угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов члена АЭББ и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;
3.1.2 Угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда член АЭББ в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, сотрудником или соисполнителем члена АЭББ;
3.1.3 Угрозы заступничества, которые могут возникнуть в случае, если член АЭББ будет продвигать позицию заказчика услуг до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
3.1.4 Угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных или тесных взаимоотношений с  заказчиком услуг, когда член АЭББ излишне проникается его интересами или соглашается с его действиями;
3.1.5 Угрозы шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) члену АЭББ пытаются помешать действовать объективно.
3.2 Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:
3.2.1 Предусмотренные профессией; 
3.2.2 Предусмотренные нормативными правовыми актами;
3.2.3 Обусловленные рабочей средой.
3.3 Меры предосторожности, предусмотренные профессией, нормативными правовыми актами, включают:
3.3.1 Требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;
3.3.2 Требование постоянного повышения профессиональной квалификации;
3.3.3 Требования по корпоративному поведению (управлению);
3.3.4 Профессиональные стандарты;
3.3.5 Мониторинг со стороны профессии или надзорных органов и дисциплинарные процедуры;
3.3.6 Внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных членом АЭББ.
3.4. Раздел 5.6  настоящего Кодекса рассматривает меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, для членов АЭББ.
3.5 Разделы 6.2 и 6.5. настоящего Кодекса рассматривают меры предосторожности, принимаемые при принятии заказчика на оказание услуг.
3.6 Определенные меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления или пресечения неэтичного поведения. Такие меры включают:
3.6.1 эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и претензиями, управление которой осуществляется членом АЭББ, профессиональными объединениями или регулирующими органами, позволяющую коллегам и представителям общественности обращать внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения;
3.6.2  четко определенную обязанность сообщать о нарушениях требований этики.

РАЗДЕЛ 4 РАЗРЕШЕНИЕ ЭТИЧЕСКИХ КОНФЛИКТОВ

4.1 В процессе осуществления профессиональной деятельности член АЭББ может столкнуться с конфликтом интересов. Конфликт интересов создает угрозу объективности и может создать угрозы соблюдения других основных принципов этики (далее - этический конфликт). Такого рода угрозы могут возникать в случаях, когда:
4.1.1 Член АЭББ, осуществляя профессиональную деятельность, оказывает услуги двум или более сторонам, интересы которых по предмету этих услуг противоречат друг другу;
4.1.2 Интересы члена АЭББ в отношении какого-то вопроса и интересы стороны, которой он оказывает услуги, осуществляя профессиональную деятельность, по этому же вопросу, противоречат друг другу.
4.2 Приступая к формальному или неформальному процессу разрешения этического конфликта, член АЭББ должен самостоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть:
4.2.1 Уместные факты;
4.2.2 Имеющиеся этические проблемы;
4.2.3 Основополагающие принципы этики, имеющие отношение к проблеме;
4.2.4 Установленные внутренние процедуры;
4.2.5 Альтернативные действия:
4.2.6 Имеющийся положительный опыт разрешения таких конфликтов.
4.3. Рассмотрев указанные факторы, член АЭББ определяет соответствующий образ действий, совместимый с основополагающими принципами этики, взвесив последствия каждого возможного образа действий. В случае если проблема остается неразрешенной, член АЭББ может обратиться к заказчику услуг для разрешения этического конфликта.
 4.4 В случаях, когда обстоятельства приводят к этическому конфликту с заказчиком услуг или такой конфликт возник внутри организации заказчика услуг, член АЭББ должен определить необходимость обращения к представителям собственника данного заказчика услуг (например, к лицам, ответственным за корпоративное управление).
4.5.В интересах члена АЭББ может быть осуществлено документирование проблемы, деталей любых обсуждений и принятых решений.
4.6 В случае если значительный этический конфликт не поддается разрешению, член АЭББ может обратиться за профессиональным советом в АЭББ, не нарушая при этом конфиденциальность.
4.7 Если все возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, член АЭББ вправе отказаться от конкретных обязательств или полностью сложить с себя обязанности в рамках задания заказчика услуг.

РАЗДЕЛ 5. ПРИМЕНЕНИЕ КОНЦЕПТУАЛЬНОГО ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ОСНОВОПОЛАГАЮЩИХ ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ

Член АЭББ должен соблюдать основополагающие принципы,  и применять концептуальный подход, изложенный в Разделе 2, для выявления, оценки и устранения угроз соблюдению основополагающих принципов.
Член АЭББ не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессиональной деятельности и, в результате, стать несовместимой с основополагающими  принципами этики.
Далее по видам угроз рассматриваются примеры фактов и обстоятельств, которые могут создавать угрозы для члена АЭББ при осуществлении им профессиональной деятельности.
5.1. Угрозы личной заинтересованности могут возникать, когда есть:
5.1.1 Чрезмерная зависимость члена АЭББ от размера вознаграждения, получаемого от одного из заказчиков услуг;
5.1.2 Наличие у члена АЭББ задолженности по привлеченным заемным средствам от заказчика услуг или наоборот наличие задолженности заказчика по заемным средствам или за оказанные  услуги перед членом АЭББ  
5.1.3 Тесные деловые или неформальные отношения члена АЭББ с заказчиком услуг
5.1.4 Наличие у члена АЭББ и его сотрудников или соисполнителей доступа к корпоративным активам заказчика, в том числе для личного пользования
5.1.5 Предоставление  подарков, выплаты вознаграждения напрямую или особого отношения со стороны заказчика услуг к сотрудникам или соисполнителям члена АЭББ;
5.1.6 Наличие реальной возможности у сотрудника или соисполнителя члена АЭББ стать работником заказчика услуг
5.1.7 Обнаружение существенной ошибки при оценке результатов, оказанных ранее услуг сотрудниками или соисполнителями члена АЭББ 
5.1.8 Условное вознаграждение, в том числе являющееся дополнительным, зависящее от результата выполнения задания, предусмотренное договором с заказчиком услуг
5.1.9 Финансовая заинтересованность в следствие участия прямо или косвенно члена АЭББ во владении заказчиком услуг либо наоборот участие заказчика услуг прямо или косвенно в члене АЭББ.
5.2. Угрозы самоконтроля
Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля являются в частности:
5.2.1 Выполнение ранее членом АЭББ заказчику профессиональных услуг задания, например, по постановке бухгалтерского или налогового учета, включая разработку учетной политики
5.2.2 Наличие среди сотрудников и соисполнителей члена АЭББ, специалистов ранее работавших у заказчика профессиональных услуг в должностях, позволяющих оказывать непосредственное и существенное влияние на ведение учета и подготовку отчетности.
5.3. Угрозы заступничества — примерами обстоятельств  при которых могут возникнуть угрозы заступничества являются в частности:
5.3.1 Представление членом АЭББ интересов заказчика услуг при разбирательстве, споре с третьей стороной или в государственных органах;
5.3.2 Содействие в получении банковских кредитов или гарантий.
5.4. Угроза близкого знакомства - примерами обстоятельств  при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства являются в частности:
5.4.1 Родство сотрудника из числа сотрудников и соисполнителей члена АЭББ с руководителем или иным должностных лицом заказчика услуг;
5.4.2 Руководитель или иное должностной лицо заказчика услуг или сотрудник, занимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на принятие решений, недавно был сотрудником или соисполнителем члена АЭББ;
5.4.3 Получение подарков или знаков особого внимания от заказчика услуг, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной;
5.4.4 Длительные деловые отношения между заказчиком услуг и членом АЭББ, а также его сотрудниками или соисполнителями.
5.5 Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы шантажа, являются, в частности:
5.5.1 Угроза отстранения организации от оказания услуг  для заказчика;
5.5.2 Угроза заказчика услуг возбудить судебный иск против члена АЭББ;
5.5.3  Оказание заказчиком услуг давления на члена АЭББ с целью необоснованного снижения объема выполняемых работ для сокращения вознаграждения;
5.5.4  Оказание давления на  члена АЭББ с целью заставить его согласиться с мнением сотрудника заказчика услуг по определенному вопросу только потому, что этот сотрудник имеет больше опыта в решении подобных вопросов;
5.5.5  Зависимость продвижения члена АЭББ на рынке профессиональных услуг от его согласия с ненадлежащим подходом заказчика услуг к способам бухгалтерского учета.
5.6 Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой члена АЭББ
Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств. Они включают общие внутренние меры предосторожности члена АЭББ и меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.
 5.6.1 Общие внутренние меры предосторожности могут включать:
5.6.1.1 Стиль руководства, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов этики;
5.6.1.2 Правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества оказания услуг;
5.6.1.3 Документально зафиксированные правила, предусматривающие необходимость выявления угроз нарушения основных принципов этики, оценку их значимости и применение мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня, или в случаях, когда надлежащие меры предосторожности не могут быть предприняты, или их вообще не существует, прекращение оказания услуг или отказ от оказания услуг на этапе принятия;
5.6.1.4 Документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов этики;
5.6.1.5  Правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и взаимоотношения между членом АЭББ и заказчиком услуг;
5.6.1.6 Правила и процедуры контроля зависимости доходов члена АЭББ от поступлений от одного заказчика услуг и при необходимости сокращение такой зависимости;
5.6.1.7 Правила и процедуры, запрещающие лицам из числа сотрудников или соисполнителей члена АЭББ, и не являющимся непосредственный исполнителями при оказании услуг неналежащим образом влиять на процесс оказания услуг;
5.6.1.8  Своевременное доведение информации о правилах и процедурах члена АЭББ и изменениях в них до сведения всех сотрудников или соисполнителей члена АЭББ, а так же надлежащая организация обучения этим правилам и процедурам;
5.6.1.9 Назначение ответственного лица за должное функционирование системы внутреннего контроля качества из числа руководителей члена АЭББ;
5.6.1.9 Информирование всех руководителей и сотрудников или соисполнителей члена АЭББ, обо всех заказчиках услуг и связанных с ними сторонах, по отношению к которым все руководители и сотрудники  должны соблюдать независимость; 
5.6.1.10 Официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие сотрудников или соисполнителей члена АЭББ сообщать руководству о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов этики.
5.6.2 Меры предосторожности, при оказании услуг конкретному заказчику, могут включать:
5.6.2.1 Привлечение к проверке оказания услуг другого сотрудника или соисполнителя члена АЭББ, не участвовавшего в оказании услуг Заказчику, или обращение к этому сотруднику для получения необходимой консультации;
5.6.2.2 Получение консультаций от третьей стороны, например, лиц отвечающих за корпоративное управление заказчика услуг, АЭББ или регулирующего органа;
5.6.2.3 Обсуждение этических вопросов с представителями собственника и/или руководством заказчика услуг;
5.6.2.4 Раскрытие представителям собственника и/или руководству заказчика услуг характера оказываемых услуг и размера вознаграждения за них;
5.6.3 В зависимости от характера задания член АЭББ может также полагаться на меры предосторожности, применяемые заказчиком услуг. Однако для сведения угроз нарушения основных принципов этики до приемлемого уровня полагаться только на такие меры недостаточно.

РАЗДЕЛ 6 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА ОБ ОКАЗАНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УСЛУГ

6.1 Приемлемость отношений с заказчиком услуг
6.1.1 Прежде чем установить отношения с новым заказчиком услуг члену АЭББ рекомендуется рассмотреть вопрос, может ли выбор этого заказчика услуг привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики.
6.1.2 Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает члена АЭББ предоставлять только такие услуги, которые соответствуют его компетентности.
6.1.3 Член АЭББ должен оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:
6.1.3.1 Понимание деятельности заказчика услуг, сложности совершаемых им операций, конкретных требований к оказанию услуг, цели, характера и объема работы; 
6.1.3.2 Получение информации о собственниках, руководителях и лицах, ответственных за административную и коммерческую деятельность заказчика услуг;
6.1.3.3 Оценка наличия опыта, знаний и навыков для оказания услуг заказчику по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности; 
6.1.3.4 Привлечение достаточного количества сотрудников или соисполнителей члена АЭББ, обладающих необходимой квалификацией;
6.1.3.5 Использование при необходимости работы экспертов;
6.1.3.6  Договоренность о реальных сроках оказания услуг;
6.1.3.7 Соблюдение правил и процедур, способных в разумных пределах обеспечить то, что заказчик услуг принимается на обслуживание только тогда, когда эти услуги будут квалифицированно оказаны.
6.1.4 В случае если угрозы не могут быть сведены до приемлемого уровня путем принятия соответствующих мер предосторожности, член АЭББ может отказаться вступать в отношения с заказчиком услуг.
6.1.5 Члену АЭББ целесообразно периодически пересматривать решение о приемлемости продолжения взаимоотношений с заказчиком профессиональных услуг.
6.1.6 При привлечении к работе эксперта, следует рассмотреть следующие факторы: 
а) репутация эксперта, 
б) опыт эксперта, 
в) имеющиеся в распоряжении ресурсы,
г) соответствующие профессиональные и этические правила или стандарты. 
Соответствующую информацию можно получить в результате предыдущей работы с этим экспертом или от третьих лиц, а также из открытых источников.
6.2 Замена действующего исполнителя, оказывающего услуги заказчику.
6.2.1 Член АЭББ перед принятием предложения о замене действующего исполнителя или выдвижением своей кандидатуры на оказание услуг, закрепленных за иным лицом, должен постараться определить, имеются ли какие-либо причины (профессиональные или этические), включая причины, указанные в Разделе 9 настоящего Кодекса, не позволяющие ему начать оказывать такие услуги.
6.2.3 Для нейтрализации угроз основным этическим принципам или снижения угроз до допустимого уровня могут применяться следующие меры предосторожности:
6.2.3.1. Уведомление потенциального заказчика о необходимости взаимодействия с действующим или предшествующим исполнителем для выявления профессиональных или иных оснований, препятствующих переходу на обслуживание;
6.2.3.2. Направление предшествующему или действующему исполнителю запроса о предоставлении сведений о фактах и обстоятельствах, имеющих значение для принятия решения о принятии на обслуживание. При этом обмен информацией должен осуществляться с обязательным соблюдением требований конфиденциальности.
6.2.3.3 Получение необходимой информации из других источников.
6.2.4 При невозможности устранения угроз или снижения их уровня до приемлемого посредством соответствующих мер предосторожности, член АЭББ может отказаться от предоставления услуг.
6.2.5 Член АЭББ может получить предложение выполнить работу, дополняющую или сопровождающую работу, выполняемую действующим исполнителем. В такой ситуации может возникнуть угроза нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности, например, вследствие недостатка или неполноты информации. Мерой предосторожности может быть извещение действующего исполнителя о предложенной работе, что дает возможность действующему исполнителю предоставить необходимую информацию для надлежащего выполнения работы.
6.2.6  Чтобы начать обсуждение с предшествующим или действующим исполнителем, а так же получение от него информации, член АЭББ должен получить разрешение заказчика услуг, как правило, в письменном виде. Член АЭББ должен убедиться, что полученная им информация не носит двусмысленного характера и не содержит противоречий.
6.2.7 В случае если контакт с действующим или предшествующим исполнителем невозможен, то член АЭББ должен стараться получить информацию о возможных угрозах другими средствами, например, путем направления запросов третьим сторонам или наведения справок о руководителях заказчика услуг или представителях собственника.
6.3 Столкновение интересов заказчиков профессиональных услуг 
6.3.1 Члену АЭББ рекомендуется предпринимать надлежащие и разумные меры для своевременного выявления обстоятельств, способных повлечь столкновение интересов заказчиков профессиональных услуг. 
Могут возникнуть угрозы, в частности, объективности и конфиденциальности при оказании профессиональных услуг: 
а) Конкуренту Заказчика профессиональных услуг;
б) Заказчикам, находящимся в состоянии столкновения интересов или спора, имеющего непосредственное отношение к предмету данных услуг.
6.3.2 Члену АЭББ рекомендуется определить, следует ли применять одну или более из следующих мер предосторожности:
6.3.3.1 Назначение самостоятельных независимых сотрудников или соисполнителей члена АЭББ, ответственных за оказание услуг;
6.3.3.2 Процедуры, препятствующие распространению информации, например, раздельное месторасположение сотрудников или конфиденциальное и безопасное хранение информационных данных;
6.3.3.3 Разработка четких инструкций по вопросам безопасности и конфиденциальности для сотрудников или соисполнителей члена АЭББ;
6.3.3.4 Использование письменных соглашений о соблюдении правил конфиденциальности, подписанных сотрудниками или соисполнителями члена АЭББ;
6.3.3.5 Проведение на регулярной основе мониторинга принятых мер предосторожности силами руководства члена АЭББ, не занятого в аналогичных заданиях.
6.3.4 Если столкновение  интересов создает угрозы нарушения одного или более основных принципов этики (например, объективности, конфиденциальности, профессионального поведения), которые нельзя с помощью мер предосторожности устранить или свести до приемлемого уровня, члену АЭББ рекомендуется вынести решение о невозможности оказания услуг или при необходимости прекратить выполнение  уже оказываемых услуг.
6.4  Высказывание мнения 
6.4.1 Ситуации, когда к члену АЭББ обращаются с просьбой высказать свое мнение по поводу применения стандартов бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, налогового или иного законодательства, могут привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики. 
В том числе это может быть  угроза нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности в случае, если член АЭББ недостаточно информирован или ему представлены неверные доказательства для вынесения профессионального суждения. 
6.4.2 Члену АЭББ рекомендуется оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики и по мере необходимости предпринять следующие меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня: 
6.4.2.1 Обращение к заказчику услуги по предоставлению мнения за разрешением на общение с действующим исполнителем; 
6.4.2.2 Уведомление заказчика услуг по предоставлению мнения обо всех ограничениях, связанных с предоставлением мнения; 
6.4.2.3 Предоставление, с разрешения заказчика услуги по предоставлению мнения, действующему исполнителю результатов высказывания мнения.
6.4.3 В случае, когда заказчик услуг, запрашивающий указанное мнение, не дает разрешение на общение с действующим исполнителем, член АЭББ должен, взвесив все обстоятельства, решить, уместно ли для него предоставлять запрашиваемое мнение.
6.5 Вознаграждения
6.5.1 При ведении переговоров о профессиональных услугах член АЭББ может назначать любое обоснованное вознаграждение, которое он сочтет соответствующим его услугам, соблюдая при этом основополагающий принцип честности при подходе к ценообразованию, изложенный в пункте 1.2.5 настоящего Кодекса.
Назначение членом АЭББ вознаграждения меньшего, чем назначает другой потенциальный исполнитель, само по себе не считается неэтичным поступком. Однако такая ситуация может привести к угрозе нарушения основных принципов этики. Например, если размер назначенного вознаграждения настолько мал, что не позволит выполнить задание с должным качеством и соблюдением законодательства, то возникшая угроза личной заинтересованности может привести к угрозе нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.
6.5.2 Факт возникновения и значимость каких-либо угроз зависит от таких факторов как размер назначенного вознаграждения и вида услуг, к которым оно относится. С учетом этих угроз необходимо предусмотреть и при необходимости принять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:
6.5.2.1 Ознакомление заказчика услуг с условиями оказания услуг и, в частности, с методикой расчета оплаты и объема оказываемых услуг;
6.5.2.2 Назначение квалифицированных работников для выполнения задания и выделение времени, соответствующего условиям задания.
6.5.3 Условные вознаграждения могут привести к возникновению угрозы личной заинтересованности, направленной против принципа объективности. Факт возникновения данной угрозы и ее значимость зависят от таких факторов, как:
6.5.3.1 Характер услуг;
6.5.3.2 Пределы изменения размера возможного вознаграждения;
6.5.3.3 Методика расчета вознаграждения;
6.5.3.4 Вероятность того, что итоги или результат оказания услуги будут оцениваться независимым третьим лицом.
6.5.4 Мерами предосторожности могут быть:
6.5.4.1 Использование методик и программных продуктов для расчета вознаграждения, разработанных АЭББ, в том числе Калькулятора стоимости услуг, расположенного на официальном сайте АЭББ;
6.5.4.2 Раскрытие предполагаемым заказчикам профессиональных услуг информации о содержании работы, выполняемой членом АЭББ, методики расчета вознаграждения;
6.5.4.3 Правила и процедуры контроля качества.
6.5.5  Член АЭББ может получать вознаграждение за посредничество или комиссионное вознаграждение, связанное с его работой с заказчиком услуг. Например, если член АЭББ не может предоставить конкретные запрашиваемые услуги, он может получить плату за то, что направляет своего заказчика услуг к другому исполнителю или эксперту.
6.5.6 Член АЭББ также может получить комиссионное вознаграждение от третьей стороны за продвижение заказчику услуг товара или услуг этой третьей стороны (например, вознаграждение от распространителя программного обеспечения). Принятие такой платы или комиссионного вознаграждения может привести к возникновению угрозы личной заинтересованности, направленной против принципа объективности и принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.
6.5.7 Член АЭББ может сам выплачивать вознаграждение с целью получить заказчика услуг, который остается заказчиком другого исполнителя, но который не оказывает услуг, запрашиваемых в данный момент заказчиком. Выплата такого вознаграждения также может создать угрозу личной заинтересованности, направленной против принципа объективности и принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.

РАЗДЕЛ 7 РЕКЛАМА И ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УСЛУГ

7.1 В случае, когда член АЭББ привлекает новые заказы на предоставление своих услуг посредством рекламы и других методов работы на рынке, могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов этики. 
7.2 При предложении и продвижении своих услуг на рынке член АЭББ не должен дискредитировать профессию. Член АЭББ должен соблюдать принципы честности и профессионального поведения, в том числе, не должен:
7.2.1 Делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может представить, преувеличивающие квалификацию и опыт его сотрудников и соисполнителей;
7.2.2 Давать уничижительные отзывы о работе других исполнителей; 
7.2.3 Проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других исполнителей.
7.3 При сомнениях относительно предлагаемой формы рекламы или способов продвижения на рынке члену АЭББ рекомендуется рассмотреть вопрос об обращении за консультацией в АЭББ.

РАЗДЕЛ 8 ПОДАРКИ И ЗНАКИ ВНИМАНИЯ

8.1 Заказчик услуг может предлагать подарки и оказывать знаки внимания члену АЭББ, его сотрудникам и соисполнителям или лицам, состоящим с ним в близком родстве. Такое предложение может привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики. 
Например, угроза личной заинтересованности, ведущая к нарушению основополагающего принципа объективности, может возникнуть при принятии подарка от заказчика услуг, а если само предложение такого подарка сделано публично, то может возникнуть угроза шантажа.
8.2 Наличие и значимость любых угроз зависит от характера, ценности и мотивации предложения подарка или знака внимания. Если разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, может признать такие подарки или знаки внимания явно незначительными, то член АЭББ может считать, что такое предложение сделано в процессе нормальных деловых отношений и не содержит конкретного намерения повлиять на его работу, суждение или получить от него какую-либо информацию. В таких случаях член АЭББ может считать, что угрозы нарушения основных принципов этики не превышают приемлемого уровня.
8.3 В случае, если при принятии мер предосторожности  угрозы не устраняются  или они не сводятся до приемлемого уровня, то члену АЭББ рекомендуется не принимать предложенный ему подарок или знак внимания.

РАЗДЕЛ 9 РЕАГИРОВАНИЕ НА НЕСОБЛЮДЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

9.1. Общие положения
 Член АЭББ может столкнуться с несоблюдением или подозрением в несоблюдении требований законодательства в ходе оказания профессиональных услуг заказчику или быть уведомлен о таком несоблюдении. 
9.2. Возникновение угрозы
Когда члену АЭББ становится известно о несоблюдении или подозрении на несоблюдение законов и нормативных актов, возникает угроза личной заинтересованности или шантажа в отношении соблюдения принципов профессиональной компетентности и должной тщательности, а так же профессионального поведения.
9.3 Принятие своевременных мер
9.3.1 При выявлении несоблюдения законодательства член АЭББ своевременно рекомендуется принять следующие меры:
9.3.1.1 Сообщить руководству или иным ответственным лицам заказчика профессиональных услуг;
9.3.1.2 Дать возможность заказчику профессиональных услуг устранить или предотвратить нарушение;
9.3.1.3  Оценить уместность реакции руководства и, где применимо, лиц, отвечающих за корпоративное управление заказчика профессиональных услуг;
9.3.2 При принятии своевременных мер члену АЭББ рекомендуется:
1) учитывать характер ситуации и потенциальный ущерб интересам заказчика профессиональных услуг, его собственников, кредиторов, сотрудников или общественности.
2) рассмотреть понимают ли руководство или лица, ответственные за корпоративное управление заказчика профессиональных услуг свою правовую ответственность в отношении несоблюдения или предполагаемого несоблюдения.
9.3.3 При оценке уместности реакции руководства и, где применимо, лиц, отвечающих за корпоративное управление заказчика профессиональных услуг, учитываются следующие факторы:
9.3.3.1  Своевременность ответа;
9.3.3.2 Было ли несоблюдение или подозрение в несоблюдении надлежащим образом расследовано;
9.3.3.3 Были ли приняты или принимаются ли меры по устранению, ликвидации или смягчению последствий любого несоблюдения.
9.3.3.4 Были ли приняты или принимаются ли меры по предотвращению совершения любого несоответствия там, где оно еще не произошло.
9.3.3.5 Были ли приняты или принимаются ли соответствующие меры для снижения риска повторного возникновения, например, дополнительные меры контроля или обучение.
9.3.3.6  Было ли несоблюдение или подозрение в несоблюдении доведено до сведения соответствующего органа в случае необходимости, и если да, то является ли раскрытие информации достаточным.
9.4  Дальнейшие действия
 С учетом реакции руководства и, где применимо, лиц, отвечающих за корпоративное управление, заказчика профессиональных услуг члену АЭББ рекомендуется определить, необходимы ли дальнейшие действия.
9.4.1 Определение того, необходимы ли дальнейшие действия, а также их характер и масштабы, будут зависеть от различных факторов, включая:
9.4.1.1 Срочность ситуации;
9.4.1.2 Распространенность проблемы у заказчика профессиональных услуг;
9.4.1.3 Сохраняет ли член АЭББ уверенность в честности руководства и, где это применимо, лиц, отвечающих за корпоративное управление;
9.4.1.4 Вероятность повторения несоблюдения или предполагаемого несоблюдения.
9.4.1.5 Имеются ли достоверные доказательства фактического или потенциального существенного ущерба интересам организации, инвесторов, кредиторов, сотрудников или общественности.
9.4.2 Член АЭББ может применять профессиональное суждение при определении необходимости, характера и объема дальнейших действий. Принимая это решение, член АЭББ должен учитывать вероятность того, что разумное и информированное третье лицо придет к выводу о том, что действия члена АЭББ были надлежащими и отвечали общественным интересам.
9.4.3 Дальнейшие действия, которые может предпринять член АЭББ, включают:
9.4.3.1 Раскрытие информации соответствующему органу власти, в случае, если для этого имеются юридические или нормативные требования;
9.4.3.2 Отказ от сотрудничества и профессиональных отношений в случаях, разрешенных законом или нормативными актами.
9.4.4 В случае прекращения профессиональных отношений членом АЭББ по запросу предполагаемого исполнителя услуг член АЭББ может предоставить предполагаемому исполнителю услуг все соответствующие факты и другую информацию, касающуюся выявленного или предполагаемого несоблюдения. Член АЭББ может предоставить такую информацию, только при наличии соответствующего разрешения заказчика профессиональных услуг на обсуждение его дел с предполагаемым исполнителем услуг, если это не запрещено законом или нормативным актом.
Факты и другая информация, которые могут быть предоставлены, - это те факты и другая информация, которые, по мнению члена АЭББ, должны быть известны новому исполнителю профессиональных услуг, прежде чем он примет решение о согласии на принятие на обслуживание заказчика профессиональных услуг.
9.5. Документирование
Члену АЭББ рекомендуется документально фиксировать:
1) суть ситуации и реакцию руководства и, где применимо, лиц, отвечающих за корпоративное управление, заказчика профессиональных услуг;
2) принятые решения и основания для них;
3) обсуждения с руководством и, где применимо, лицами, отвечающими за корпоративное управление, заказчика профессиональных услуг, и третьими лицами;
4) предпринятые действия и их результаты.
Члену АЭББ рекомендуется обеспечить сохранность соответствующей документации и зафиксированной информации в сроки не менее пяти лет с момента окончания оказания профессиональных услуг заказчику.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

В настоящем Кодексе использованы следующие термины и их определения.

1. Обладает необходимыми знаниями и опытом в данной сфере.
2. Владеет всеми значимыми фактами и обстоятельствами, доступными профессионалу на момент рассмотрения вопроса.
3. Оценивает ситуацию объективно и беспристрастно, не имея личной заинтересованности.